Налог на богатых и новый порядок его расчета
В телеобращении президента РФ 23 июня 2020 года прозвучала новость о внесении поправок в Налоговый кодекс РФ в части расчета Налога на доходы физических лиц с 1 января 2021 года.
Каковы причины повышения ставки по НДФЛ?
Разговоры о введении прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ ведутся с 2001 года, сразу после ее отмены. Параллельно обсуждался вопрос и об отмене НДФЛ для граждан с низким уровнем дохода. В условиях сложной экономической ситуации, связанной с распространением короновирусной инфекции, на законодательном уровне было принято решение повысить ставку НДФЛ на 2 п.п.(процентных пункта) в части доходов физических лиц превышающих 5 млн руб. По прогнозам экспертов данная мера позволит государству получать ежегодную прибавку к бюджету в размере 60 млрд руб. Полученные средства будут направлены на конкретные цели, а именно на лечение детей с орфанными (редкими) заболеваниями, закупку дорогостоящих лекарств, средств реабилитации, а также проведение высокотехнологичных операций.
Как изменится порядок расчета НДФЛ?
С 2001 года и до конца 2020 года применяется фиксированная ставка 13% при расчете НДФЛ с доходов большинства физических лиц на территории нашей страны. С 1 января 2021 года данные порядок изменится следующим образом:
Таким образом, новая ставка по налогу составит 15%, но она будет актуальна только для тех физических лиц, кто получает высокие доходы свыше 5 млн руб. в год (в среднем это более 416 тыс. руб. в месяц). При расчете НДФЛ по-прежнему будут применять ставку 13% с доходов, не превышающих нарастающим итогом сумму 5 млн руб.
Кого затронут нововведения по НДФЛ?
С учетом содержания гл. 23 Налогового кодекса РФ можно отметить, что уплата налога по повышенной ставке коснется лишь тех налогоплательщиков, чей доход в среднем ежемесячно в течение года составляет более 416 667 руб. (5 000 000 руб./12 мес.). По оценкам экспертов граждан с такими доходами менее 1%. И проживают они в основном в столичных агломерациях (Москве, Санкт-Петербурге, Казани), а также в нефтяных регионах (ЯНАО, ХМАО). Однако учитывая среднюю заработную плату по стране, большинство граждан это нововведение не коснется. В 2019 году из 73 млн человек доход свыше 3 млн рублей в год получили примерно 584 тыс. человек, такие данные приводит журнал Forbes со ссылкой на Росстат. При этом, неизвестно, сколько человек из них получили свыше 5 млн рублей. По грубым оценкам — это от 100 тыс. до 250 тыс. человек.
Коснутся ли ИП изменения в части НДФЛ?
Новый порядок расчета НДФЛ скорее всего затронет ИП на ОСНО (общей системе налогообложения), которые по действующему законодательству уплачивают с полученных доходов НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, индивидуальным предпринимателям, зарабатывающим более 5 млн руб. в год на ОСНО, придется платить налог в повышенном размере 15% с суммы превышения лимита. В таком случае, следует рассмотреть возможность перехода на Упрощенная система налогообложения или Патентная система налогообложения в целях экономии средств.
Пример расчета НДФЛ по новым правилам (ставка 15%).
Директор ООО «Феникс» зарабатывает 650 000 руб. в месяц. С января по август 2021 года доход директора составит 5 200 000 руб. (650 000 х 8 мес.). За 8 месяцев НДФЛ директора организации составит:
1. 5 000 000 руб. х 13% = 650 000 руб. – сумма налога до превышения доходов в 5 000 000 руб. по ставке 13%;
2. 200 000 руб. х 15% = 30 000 руб. – сумма налога с дохода свыше 5 000 000 руб. по ставке 15%.
За оставшийся период с сентября по декабрь 2021 года НДФЛ с заработной платы директора следует исчислять только по ставке 15%, иначе говоря, ежемесячная сумма налога составит 650 000 х 15% = 97 500 руб.
Всего за 2021 г. директор получит доход в размере 650 000 руб. х 12 мес. = 7 800 000 руб. А общая сумма НДФЛ за год, которую удержат и перечислят в бюджет составит: 650 000 руб. + 30 000 руб. + 4 мес. х 97 500 руб. = 1 070 000 руб.
Какие еще изменения ждут налогоплательщиков НДФЛ в 2021 году?
В соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 г. №102-ФЗ с 1 января 2021 года НДФЛ будут облагаться проценты по вкладам (счетам), однако, взимать налог будут не со всех процентов по вкладам, суммарно превышающим 1 млн руб., а только с доходов за минусом необлагаемого процентного дохода.
НДФЛ будут определять с дохода, то есть с суммы процентов, которые вкладчику выплатит банк по условиям договора.
Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ размер необлагаемого процентного дохода будет зависеть от ключевой ставки Банка России по состоянию на 1 января соответствующего года (6,25%, если бы речь шла о налоге за 2020 год) и представляет собой средний процентный доход за год по вкладу в размере 1 млн руб. Если предположить, что ключевая ставка 4,25%, действующая в настоящее время, будет актуальна на 1 января 2021 года, то необлагаемый доход будет равен 42 500 руб. (при расчете налога за 2021 год).
Каким является действующий в настоящее время порядок налогообложения вкладов физических лиц?
Действующая редакция п. 1 ст. 214.2 Налогового кодекса РФ предусматривает, что проценты по вкладам (остаткам на счетах) в рублях облагаются НДФЛ по ставке 35% только в том случае, если ставка по договору превышает ключевую ставку (сейчас она составляет 4,5%) на 5 п.п. (т.е. если процентная ставка превышает 9,5%), а проценты по вкладам в валюте облагаются НДФЛ по ставке 35%, только если ставка по договору превышает 9% годовых. Однако в настоящее время банки не устанавливают таких высоких ставок по вкладам в рублях или в валюте, что приводит к отсутствию налогообложения процентных доходов.
Примеры расчета НДФЛ, взимаемого с процентов по вкладам.
- Если сумма всех вкладов налогоплательщика в одном или нескольких банках превышает 1 000 000 рублей.
Например, в 2021 году размер вклада налогоплательщика составляет 1 100 000 рублей, процентная ставка банка по вкладу – 4,0%. Сумма процентов по вкладу за 2021 год составит 44 000 рублей (1 100 000 руб. х 4,0%). В настоящее время ключевая ставка Банка России находится на уровне 4,25% годовых, предположим, что такая ставка будет действовать и на 1 января 2021 г. Тогда сумма необлагаемых процентов составит 42 500 рублей (1 000 000 руб. х 4,25%).
Следовательно, часть процентов в размере 1500 руб. (44 000 руб. – 42 500 руб.) будет подлежать обложению НДФЛ по ставке 13%.
Стоит отметить, что налогообложение процентов по вкладу (с учетом необлагаемой суммы процентов) будет осуществляться и в том случае, если процентная ставка по вкладу в банке совпадает с ключевой ставкой, но при этом размер вклада в банке превышает 1 000 000 рублей. В нашем примере сумма процентов по вкладу за 2021 год составит (при условии процентной ставки банка по вкладу 4,25%) 46 750 рублей (1 100 000 руб. х 4,25%). Тогда 4250 рублей (46 750 руб. - 42 500 руб.) подлежит налогообложению НДФЛ.
- Если процентная ставка по вкладу превышает ключевую ставку Банка России на 1 января отчетного года при условии, что сумма вклада является крупной.
Например, в 2021 г. размер вклада налогоплательщика составляет 850 000 рублей, процентная ставка банка по вкладу – 5,4%. Таким образом, размер процентов по вкладу за 2021 г. составит 45 900 рублей. С учетом того, что на 1 января 2021 году останется актуальной ключевая ставка Банка России на уровне 4,25%, сумма необлагаемых процентов составит 42 500 рублей. Таким образом, часть процентов в размере 3 400 рублей (45 900 руб. – 42 500 руб.) будет подлежать обложению НДФЛ.
Следовательно, налогообложение процентов по вкладу (с учетом необлагаемой суммы процентов) состоится даже в том случае, если сумма вклада меньше 1 000 0000 рублей, но при этом процентная ставка по вкладу больше ключевой ставки Банка России.
Каким образом произвести расчет и подать декларацию по НДФЛ с процентов по вкладам?
При определении налоговой базы будут суммироваться все проценты по всем вкладам, открытым в разных банках. Однако в налоговой базе не будут учитываться проценты по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, если ставка не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу (специальный условный счёт, на котором учитываются имущество, документы или денежные средства до наступления определённых обстоятельств или выполнения определённых обязательств.). Следовательно, средства на «зарплатных» (текущих) счетах и вкладах до востребования не подлежат налогообложению.
Изменения, вносимые в п. 3 ст. 214.2 и п. 6 ст. 228 НК РФ, предполагают, что расчет НДФЛ осуществляется налоговым органом на основе сведений о суммах выплаченных физическим лицам процентов, которые будут представляться банками до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). При этом основанием для уплаты этого налога является налоговое уведомление. Налоговые органы будут направлять физическим лицам уведомления после окончания календарного года, в котором физическим лицом получены процентные доходы. Физические лица обязаны уплатить НФДЛ на основе уведомлений не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Когда начнет действовать налог?
Впервые налогоплательщики будут обязаны уплатить НДФЛ с процентного дохода, полученного ими в 2021 году, в 2022 году – до 1 декабря 2022 года – на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Коснутся ли изменения счетов в зарубежных банках?
Нет, принятые изменения в налогообложении РФ никак не коснуться вкладов, которые размещены в иностранных банках.
